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境外工程項目現行出口退稅政策亟待調整

2019-04-22 10:58:32作者:王霆軒來源:通關指南瀏覽:77

  出口退稅是世界各國普遍采用的一種鼓勵出口的財政性措施,旨在通過退還出口貨物的國內已納稅款,來提高本國產品在國際市場上的競爭力,以及增強本國出口企業的贏利能力。

  我國現行出口退稅政策關于對外投資出口貨物退稅申報主體的規定,造成中國企業建設對外投資工程項目,無法采用國務院大力推廣且具有明顯優勢被國際市場普遍接受的EPC承包模式。這種因市場情況變化而帶來的政策層面原有管理方式相對滯后的問題,值得深入研究,并為政府部門提供政策調整的參考建議。

  境外工程項目的出口退稅政策規定

  一、《財政部國稅總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅【2012】39號)的相關規定

  1.出口企業出口貨物,實行免征和退還增值稅政策;

  2.出口企業對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物,視同出口貨物實行免征和退還增值稅政策。

  根據上述政策規定,中國企業在境外建設的三種類型的工程項目(對外承包工程項目、對外投資工程項目、對外援助工程項目),出口項目建設所需的設備、施工材料等貨物,都可(全部或部分)退還國內已經繳納的增值稅。

  二、境外工程項目的出口退稅申報主體

  出口貨物必須實際離開中國關境,才可以退還國內已經繳納的增值稅。因此一個完整的出口貨物的退稅流程,分別涉及到國務院兩個直屬機構(海關總署、國家稅務總局)的職能。這兩個直屬機構各自行使職能,相互配合,順序工作,完成了對出口貨物退稅的監管。

  出口貨物退稅流程,包括兩個關鍵的申報步驟。

  第一步:出口企業向海關申報出口貨物。

  出口企業應當在貨物運抵海關監管區后、裝貨的24小時以前向海關申報。

  出口貨物在海關結關實際離境后,海關總署向國家稅務總局傳輸出口報關單結關信息電子數據。【自2018年4月10日起,海關不再簽發紙質出口貨物報關單證明聯(出口退稅專用),詳見海關總署2018年第26號公告。】

  第二步:出口企業向稅務機關申報出口退稅。

  出口企業應當在貨物出口結關之日起90日內,登錄《外貿企業出口退稅申報系統》,向稅務機關申報辦理出口貨物退(免)稅手續。

  出口企業將全部退稅數據錄入完成后,由系統完成一致性查檢,即可生成正式申報數據上傳給稅務機關進行審核。

  向海關申報出口貨物的企業,也就是向稅務機關申報出口退稅的企業。兩個步驟的申報主體必須一致,否則將無法完成退稅操作。

  現行出口退稅政策的制約分析

  一、對外承包工程項目

  1.向海關申報出口的企業,必須是在海關備案的對外簽訂工程總承包合同的中國境內法人;

  2.向稅務機關申報出口退稅的企業,必須是與境外工程項目發包人訂立對外承包工程合同的單位。

  對外承包工程項目中的中國工程總承包企業,符合以上兩個申報步驟關于主體資格的要求,因此可以獲得出口退稅。

  二、對外投資工程項目

  1.向海關申報出口的主體,必須是在海關備案的對外簽訂并執行進出口貿易合同的中國境內法人;

  2.向稅務機關申報出口退稅的主體,必須是對外投資主體。

  對外投資工程項目中的中國工程總承包企業,只符合第一個申報步驟關于主體資格的要求,但不符合第二個申報步驟關于主體資格的要求,因此無法獲得出口退稅。

  三、對外援助工程項目

  1.向海關申報出口的主體,必須是在海關備案的對外簽訂并執行進出口貿易合同的中國境內法人;

  2.向稅務機關申報出口退稅的主體,必須是經商務部選定的國內的工程總承包企業。

  對外援助工程項目中的中國工程總承包企業,符合以上兩個申報步驟關于主體資格的要求,因此可以獲得出口退稅。

  通過以上分析可以看出,對外承包工程項目和對外援助工程項目,如果采用EPC模式進行建設,由工程總承包企業在國內采購項目建設所需貨物,并自行申報出口和申報退稅,可以順利完成申報獲得出口退稅。

  對于對外投資工程項目,如果采用EPC模式建設,由國內投資人將工程項目發包給國內的工程總承包企業,雖然工程總承包企業在國內采購項目建設所需貨物后,可以以自己的名義申報出口;但政策規定出口退稅申報企業必須是投資主體,而不能是工程總承包企業。因此將無法完成全部申報步驟,獲得相應的出口退稅。

  因此,現行出口退稅政策關于申報主體的規定,造成對外投資工程項目如果采用工程總承包模式將無法實現出口退稅。

  政策調整建議

  筆者建議擴大對外投資出口貨物退稅申報主體的范圍,將對外投資工程項目的工程總承包商列入其中。

  具體講,就是將《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國稅總局2012年第24號公告)第六條(三)項,在原內容:“用于境外投資的出口貨物,應提供商務部及其授權單位批準其在境外投資的文件副本”的基礎上,建議增加內容:“如采用工程總承包模式完成項目建設,由工程總承包企業申報退稅。除提供商務部及其授權單位批準投資主體在境外投資的文件副本復印件外,還應提供投資主體與工程總承包企業之間簽定的工程總承包合同”。

  (作者單位:上海海關)

  聲明:本文僅代表作者個人觀點,不代表中國出口退稅咨詢網。文章及文中部分圖片來自于網絡,感謝原作者。

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