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增值稅稅率即將大降,對出口退稅有何影響?出口企業該怎么辦?

2019-03-26 10:03:35來源:扒開稅霧瀏覽:682

  3月5日,李克強總理在其所作的《政府工作報告》中明確指出:“實施更大規模的減稅。普惠性減稅與結構性減稅并舉,重點降低制造業和小微企業稅收負擔。深化增值稅改革,將制造業等行業現行16%的稅率降至13%,將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%,確保主要行業稅負明顯降低;保持6%一檔的稅率不變,但通過采取對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施,確保所有行業稅負只減不增,繼續向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。……”

  3月21日國務院常務會議審議通過深化增值稅改革方案。3月21日,財政部稅務總局海關總署聯合發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號),隨后國家稅務總局出臺5個配套文件。很多網友在感慨減稅力度空前強大,非常給力!為了幫助網友吃透政策精神,了解出口退稅率調整,對出口企業有什么影響,筆者對去年5月1日起增值稅政策調整所發《明確了:5月1日起增值稅稅率下降,出口退稅率怎么調整,對出口企業有什么影響》一文的基礎上,結合今年新政的特點,特作如下解析,以饗讀者!

  出口退稅新政策

  增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。

  適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為8%。

  隱含政策

  原適用16%稅率,但出口退稅率不為16%,即出口退稅率為13%、10%、6%和0的出口貨物,以及原適用10%稅率,但出口退稅率不為10%,即出口退稅率為6%和0的出口貨物, 39號公告未說調整其出口退稅率,應按有利于納稅人的角度理解,意即其征稅率下降但出口退稅率不下降,保持不變。近日,國家稅務總局發布的2019B版出口退稅率文庫已證實了該判斷。

  現行增值稅出口退稅率為16%、13%、10%、6%和0,共五檔。今年調整為13%、10%、9%、6%和0,仍為五檔。征16%退16%和征16%退13%的調整為征13%退13%;征16%退10%調整為征13%退10%;征10%退10%的調整為征9%退9%;征16%退6%的調整為征13%退6%,征10%退6%的調整為征9%退6%,征6%退6%的還是征6%退6%;征16%退0的調整為征13%退0,征10%退0的調整為征9%退0,征0退0的還是征0退0。

新舊征退稅率比較表

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  增值稅出口退稅率調整執行時間及出口貨物勞務和服務發生的時間標準

  出口退稅率的執行時間及出口貨物勞務、發生跨境應稅行為的時間,按照以下規定執行:報關出口的貨物勞務(保稅區及經保稅區出口除外),以海關出口報關單上注明的出口日期為準;非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為,以出口發票或普通發票的開具時間為準;保稅區及經保稅區出口的貨物,以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

  過渡期政策

  原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。

  2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口前款所涉貨物勞務、發生前款所涉跨境應稅行為,適用增值稅免退稅辦法的,購進時已按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的出口退稅率,購進時已按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的,執行調整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時,適用稅率低于出口退稅率的,適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

  離境退稅,2019年6月30日前,按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的退稅率;按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的退稅率。

  退稅率的執行時間,以退稅物品增值稅普通發票的開具日期為準。

  過渡期結束后的政策

  從2019年7月1日開始,出口企業,出口39號公告所涉貨物、銷售39號公告所涉跨境應稅行為,其退稅率發生調整的,不論購進時按調整前稅率征收增值稅的,還是按調整后稅率征收增值稅,均執行調整后的出口退稅率。

  注意事項

  1.納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

  納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:

  不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

  2.納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為,適用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅后,仍符合39號公告規定條件的,可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的,相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。

  3.納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票,發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,按照原適用稅率開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發票后,再重新開具正確的藍字發票。

  4.納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為,需要補開增值稅發票的,應當按照原適用稅率補開。

  5.增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率,納稅人發生上述情形的,可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發票。

  6.稅務總局在增值稅發票稅控開票軟件中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》,納稅人應當按照更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發票。

  對出口企業有什么影響

  征稅率與退稅率一致,且均下降三個或一個百分點的情形:雖然這種情形增值稅稅率下降前后都是征多少退多少,實行徹底退稅,但由于征稅率的下降,相應減少了企業的資金占用,對出口企業的影響中性略偏多。

  征稅率下降而退稅率不下降的情形:這種情形提高了征退稅比率,對出口企業是有利的。

  征稅率與退稅率的同步下降,對出口貨物的購銷價格可能會帶來一定的影響,特別是對出口企業自身議價能力較弱的貨物,要早做相應的準備,采取相應的對策;對長貿合同,需主動與外商協商,以取得其理解和支持。

  綜上所述,此次國家大幅降低增值稅稅率,除個別征稅率和退稅率均為6%,以及少數出口不退稅和免稅的出口貨物勞務,出口企業不受其影響外,總體而言對出口企業影響是正面的,有利的。

  聲明:本文僅代表作者個人觀點,不代表中國出口退稅咨詢網。文章及文中部分圖片來自于網絡,感謝原作者。

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