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稅率調整后開具跨期銷售業務的發票須注意三個方面

2019-03-26 09:56:55作者:段文濤來源:瀏覽:157

  根據《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(國家稅務總局公告2019年第39號)的規定,納稅人發生增值稅應稅銷售行為,在2019年4月1日前只能按照原適用稅率(16%、10%,下同)開具發票,4月1日后才可以按照調整后稅率(13%、9%,下同)開具發票。

  按照《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第14號)確定的原則,4月1日之前已經是一般納稅人的企業,在4月1日之后,發生銷售折讓、中止、退回、開具有誤或補開發票等情形,符合相關規定條件的,可以按照原適用稅率開具發票。 4月1日之后登記為一般納稅人的企業,只能按照調整后的稅率開具發票。

  需要說明的是,一般納稅人4月1日之后取得的按原適用稅率開具的符合抵扣規定的增值稅發票或海關進口增值稅專用繳款書,仍然可以在開具之日起360日內認證、選擇確認或申請稽核比對。

  對于增值稅稅率調整日后,因履行跨期銷售業務合同如何開具發票的問題,有三個方面需要注意。

  一是,以增值稅納稅義務發生時間為標志,在稅率調整前實現的銷售業務(發生增值稅應稅銷售行為),取得的銷售收入(以稅法規定為判斷標準),應按調整前的適用稅率申報繳納增值稅,同時以該稅率開具發票(發票上開具的稅率及銷項稅額);在稅率調整即新稅率施行之日起,實現的銷售業務(發生增值稅應稅銷售行為),取得的銷售收入(以稅法規定為判斷標準),應按新的稅率申報繳納增值稅,以新稅率開具發票(發票上開具的稅率及銷項稅額)。

  二是,原則上是以發票開具日期來確定發票上開具的稅率及銷項稅額,但是也有例外,如果稅率調整前已經做了“未開發票收入”的納稅申報,只是沒有開具發票的,則在新稅率實施之日以后開具發票時,對于已申報的無票收入部分對應的業務仍可按原稅率開具(發票上開具的稅率及銷項稅額);如果因種種原因非要按原稅率開具發票,但在稅率調整之日以前,相應的銷售額又沒有作“未開具發票收入”申報納稅的,則等于是延期繳納了稅款,在以原稅率開具發票后,該部分增值稅需要加收滯納金。

  三是,至于履行合同的問題,關鍵還是看合同是如何簽訂的,是簽訂的以含稅價格還是以不含稅價款交易。如果是以含稅價格交易又未約定稅率調整對交易價格的相關影響事項,在稅率調整之日以后實現的銷售業務,那就是以原含稅價款按新稅率換算出不含稅銷售額及計算增值稅(銷項稅額),同時按新稅率開具發票(發票上開具的稅率及銷項稅額);如果是約定以不含稅價格交易,在稅率調整之日以后實現的銷售業務,則應以新稅率計算增值稅(銷項稅額),再以約定的不含稅價格加增值稅為價稅合計價款。

  總之,對于稅率調整后如何開具跨期銷售業務的發票(稅率),是以納稅義務發生時間來決定銷售業務(發生增值稅應稅銷售行為)的適用稅率,再以此來決定發票開具的稅率及計算銷項稅額,也就是該項銷售業務(發生增值稅應稅銷售行為)應如何適用稅率計稅就如何開具發票。

  因此,一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為,需要補開增值稅發票的,應當按照原適用稅率補開。但還應滿足相關條件,否則將面臨滯納金的問題。

  此外,提醒注意,4月1日以后,增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率,一般納稅人發生上述跨期銷售行為,可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發票。

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