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外貿企業出口退稅常見問題分析

2018-07-18 09:51:33作者: 朱桂明來源:對外經貿實務瀏覽:13163

  摘 要:出口退稅作為提升外貿企業國際市場競爭力因素之一,是外貿從業人員必須了解的一項常識性內容。然而外貿實踐中部分外貿企業管理者及從業人員由于缺少對出口退稅常見問題的正確認識以及了解,未能正確應用及申報出口退稅,給企業帶來一定的麻煩和損失。所以有必要對外貿出口退稅常見問題進行分析和探討,使企業能夠正確應用及申報出口退稅。

  外貿實踐中,很多初次接觸出口退稅的外貿企業及從業人員由于缺少對出口退稅的正確認識、理解以及操作經驗,對出口退稅的常見問題存在很大困惑,甚至因此給企業帶來一定的麻煩及損失。為了避免出口退稅常見問題在外貿企業中重復發生,本文將從外貿企業管理者及從業人員的角度(非外貿財務或是會計角度) 來分析出口退稅常見問題,并探討相應的解決辦法。

  一、出口退稅條件下的對外報價問題

  外貿出口報價時,很多外貿企業單純把出口退稅作為利潤考慮而不另外單獨核算利潤,使對外報價等于或低于成本,以增加產品的競爭性。長期來看,這種做法是不能維持的,因為出口退稅有一定周期(正常來說出口 2 個月后才能獲得出口退稅),用出口退稅作為利潤會增加企業流動資金壓力,此外一旦國家下調該項產品的出口退稅,就會給企業帶來實際虧損,所以在出口退稅條件下如何對外報價是一個問題。

  筆者認為,出口企業要想長期發展下去,在價格核算過程中首先要保證一定的利潤,以此維持企業的長期穩定發展,是否把出口退稅讓利給國外客戶以及讓利的比例,要視外貿企業所在的行業以及產品的綜合競爭力而定。通常來說,市場競爭激烈的行業及產品,如果在核算價格時已經單獨核算利潤的情況下,要將全部出口退稅讓利給國外客戶;市場競爭較小的行業及產品,則可考慮不讓或是將部分出口退稅讓利給國外客戶。

  外貿企業可以通過市場調查來了解合理市場價格以及競爭對手的具體報價,最終決定出口退稅讓利給國外客戶的比例,基本原則是保證對外報價在合理市場價格范圍內且不高于主要競爭對手(與企業規模相近且產品存在可替代性的競爭對手)的報價。

  二、進項增值稅發票處理問題

  外貿企業合法取得進項增值稅發票(5 月 1 日后為 16%的增值稅專用發票)是申報出口退稅的前提,未合法取得進項增值稅發票的出口貨物不能申報出口退稅,所以進項增值稅發票處理是外貿企業管理者及從業人員要重點關注的問題。

  (一) 進項增值稅發票開具時間

  外貿企業取得的增值稅發票的開具時間理論上要早于報關時間,因為稅務部門要求先買后賣,但是如果趕到月底 (每月 25 日以后)出口,供貨商當月發票已經用完,在下個月初開票外貿實踐中也沒有問題。具體操作上,外貿企業需要關注當地稅局對進進項增值稅發票開具時間的具體規定,不同地區稅局對進項增值稅發票要求開具的時間可能不同。但是一般來說,只要在報關單上載明的出口日期 30 日內開具都問題不大,即使與規定不符,只要業務背景真實,也可以通過向當地稅局提交情況說明后申報出口退稅。外貿實踐中供貨商開票延遲問題經常發生,外貿企業必須在出口前后的一周內及時催促供貨商開出增值稅發票,必要時可以在采購合同中約定 10%貨款在收到增值稅發票并審核無誤后支付。

  (二)進項增值稅發票品名、數量及計量單位

  進項增值稅發票上的品名、數量及單位名稱必須與報關單上品名、數量及單位名稱一致,否則無法申報出口退稅。如果在報關后取得進項增值稅發票,則進項增值稅發票上的品名、數量及單位必須與報關單上品名、數量及單位一致,報關單上有第一計量單位、第二計量單位及出口企業申報計量單位,其中任一單位與進項增值稅發票上的單位一致即可。

  如果進項增值稅發票與報關單發生矛盾,只能更改進項發票,否則不能申報出口退稅,因為海關一般不允許按照開具日期晚于報關單上出口日期的進項增值稅發票去更改報關單。如果在報關前取得進項增值稅發票,則報關單上的品名、數量及計量單位(可以是第一計量單位、第二計量單位及出口企業申報計量單位中任一計量單位)必須與進項增值稅發票上的品名、數量及單位嚴格保持一致,如果報關時發生錯誤,可以也必須修改報關單來使報關單與進項增值稅發票的信息保持一致。進項增值稅發票信息與報關單信息不符的問題在外貿實踐中也經常發生,外貿企業必須先確認以哪份單據信息為準,并以此審核另外一份單據,使另外一份單據信息與已確認的單據信息保持一致,以便順利辦理出口退稅。

  三、出口退稅單據處理問題

  外貿實踐中,用于申報出口退稅的單據也有單票(進項增值稅發票)一致,單單一致的要求。

  (一)單票一致問題

  單票一致主要是指出口報關單信息要與進項增值稅發票信息一致,如果是在報關后開具進項增值稅發票,則在報關前必須與供貨商確認好開票的品名、數量及單位,并據此報關;如果在報關前取得進項增值稅發票,則需要嚴格按照進項增值稅發票信息報關。同時,出口報關單上的境內貨源地應填寫進項增值稅發票開票人所在地,如果同一票出口貨物是從兩個或是兩個以上的不同地區采購,可按退稅額度較大的進項增值稅發票來填貨源地,其他貨源地填在備注欄內(必須填) 。

  外貿企業有必要在提供給報關行的報關單草稿上特別注明境內貨源地,尤其是在境內貨源地與發貨人所以在地不一致的情況下,一定要根據進項增值稅發票開票人所在地特別強調出口報關單上的境內貨源地。因為很多時候只要發貨人不特意強調境內貨源地,報關行通常將發貨人的海關登記地址默認為境內貨源地。為防止出口報關單信息與進項增值稅發票信息不一致問題的發生,外貿企業管理者及從業人員必須要求報關行提供報關預錄單并審核確認后再正式報關。

  (二)單單一致問題

  單單一致主要是指出口退稅備案所需的商業發票、提單、外銷合同要和出口報關單在表面上保持邏輯一致。如報關單上貿易術語為 FOB,則對應的報關發票及銷售合同上同樣需要顯示為 FOB,而不能是其他貿易術語,對應提單上則必須顯示 FREIGHT COLLECT (運費到付),而不能顯示 FREIGHT PREPAID(運費預付),這就是邏輯上的一致。盡管目前已經實現網上申報,無需提供紙質單據給稅局,但是企業同樣需要自行保留上述單據備查,稅局在后期稽查過程中如果發現用于退稅的單據存在單單不一致問題且無合理解釋,可以追回企業已經收到的出口退稅。

  四、出口產品換匯成本計算問題

  換匯成本是外貿企業出口貨物每收回 1 美元在國內需要支付的人民幣采購成本。合理的換匯成本也是獲得出口退稅的一個先決條件,通常有兩個合理范圍要求:一是 4-7,二是 5-8,2 個范圍計算方法相同,只是不同稅局可能會有不同要求范圍。換匯成本計算也是很多外貿企業管理者及外貿從業人員所面臨的一個重要問題,很多外貿企業需要提供情況說明給稅局來解釋換匯成本高或是低的問題,甚至因此不能申報出口退稅。

  (一)出口退稅系統換匯成本計算公式

  在 2018 年 5 月啟用的 2.1 版(2.1.01180501 版本) 龍圖外貿企業退稅申報軟件中調整了換匯成本檢查邏輯,將原來的對同一關聯號下同一商品編碼計算換匯成本的方式,改成現在對同一關聯號下全部商品整體計算換匯成本的方式。

  換匯成本 =(同一關聯號下所有貨物采購成本總和+同一關聯號下不能退稅部分總和) ÷同一關聯號下所有貨物美元離岸價總和(說明:采購成本為不含稅的進貨成本,同時為了計算換匯成本,即使實際出口的結算貨幣不是美元,也要在申報系統的出口明細里面折算后錄入 FOB 美元離岸價,折算匯率一般按照每月第一個工作日的匯率。)

  (二)換匯成本計算示例

  某外貿企業出口 2 批貨物,第一批貨物征稅率 16%,退稅率 15%,不含稅金額 10000 人民幣,稅額1600 人民幣,FOB 離岸價格 2000美元;另一批貨物征收率 16%,退稅率 13%,不含稅金額為 12000 人民幣,稅額 1920 人民幣,FOB 離岸價格 1500 美元。2 批貨物同期申報出口退稅(關聯號相同),假定匯率 1 美元 =6.3 人民幣。

  按照上文中的計算公式,換匯 成 本 = {(10000 12000 ) [10000 (16% -15% ) 12000(16%-13%)]}÷(2000 1500)=6.42,在合理范圍之內。如 2 票貨物分期申報或是按照之前的換匯成本計算方式,第一批貨物換匯成本為:[10000 10000 (16% -15% )] ÷2000=5.05,在合理范圍之內;第二 批 貨 物 換 匯 成 本 為 :[12000 12000 (16% -13% )] ÷1500=8.24,超出合理范圍,即外貿企業出口每換回 1 美元國內支出 8.24 人民幣,但是實際 1 美元只值 6.3 人民幣,嚴重虧損,從邏輯上說不通,即使提交情況說明,稅局也可能拒絕辦理出口退稅。盡管第二批貨物單獨申報可能被稅局拒絕辦理出口退稅,但是在新的換匯成本檢查邏輯下,如果同 第 一 批 貨 物 同 期 申 報 出 口退稅,則同樣可以順利辦理出口退稅,外貿企業需要注意到這一點,通過多批貨物同期申報解決某特定批貨物換匯成本不在合理范圍內的問題。

  此外,假定第二批貨物如果FOB 離岸價格為 3500 美元,則換匯 成 本 為 :[12000 12000(16%-13%)]÷3500= 3.53,也超出合理范圍,即外貿企業出口每換回1 美元國內支出 3.53 人民幣,但是實際 1 美元值 6.3 人民幣,有較高利潤,從邏輯上說得通,可以通過提交情況說明后正常退稅。

  五、完成出口退稅申報程序問題

  (一)搞好單證收集整理

  外 貿 企 業 在 申 報 出 口 退 稅時,應先進行單證收集及整理。通常由外貿銷售人員或是單證員提供進項增值稅發票、出口報關單、商業發票、裝箱單、提單、銷售合同、采購合同給主管外貿會計,由其申報出口退稅。由于出口退稅政策性、時間性強,單證不規范或逾期申報不但不能退稅,而且還得視同內銷征稅,外貿實踐中企業有必要建立出口退稅崗位責任制,一般以主管外貿會計為主,單證員為輔,主管外貿會計要對出口貨物按照報關先后順序實行逐票追單,將每票出口退稅所需要的單證種類、具體要求以及最后提供期限給到單證員,并要求單證員按期提供一致性出口退稅單證。

  (二)做好進項增值稅發票以

  及出口報關單信息查詢在申報出口退稅之前應該登陸出口退稅綜合服務平臺查詢進項增值稅發票狀態,查詢時可點擊外部數據欄目下面的發票信息欄目,輸入擬退稅貨物對應的進貨憑證號碼 (進項增值稅發票號碼),或者按照開票日期查詢,查詢發票狀態,認證信息顯示“是”,相符信息顯示“相符”即可申報退稅。查詢進項增值稅發票狀態之后,登陸中國電子口岸,點擊出口退稅欄目查詢進項增值稅對應報關單狀態,顯示“國稅總局接收成功”的報關單即可申報出口退稅。進項增值稅發票和對應報關單都處于可申報狀態,就可以申報退稅,只有一個符合不能申報退稅。

  (三)完成出口退稅申報、查

  詢及單據存檔在進項增值稅發票和對應出口報關單都處于可申報狀態,登陸外貿企業退稅申報軟件申報出口退稅,分別錄入出口明細申報表、進貨明細申報表以及匯總申報表,經系統自動審核檢查確認沒有疑點后可以導出出口退稅文件壓縮包,然后登陸出口退稅綜合服務平臺,點擊申報退稅下欄目下免退稅數據申報,上傳之前導出的出口退稅文件壓縮包,先進行預審,審核無誤后轉為正式申報。正式申報后,可以隨時登陸出口退稅綜合服務平臺查看退稅進度,一般在申報后當月就能收到出口退稅。同時打印出口明細申報表、進貨明細申報表、匯總申報表連同其他出口退稅備案單據一同存檔備查。出口退稅申報由外貿會計具體操作,外貿企業管理者及從業人員了解基本程序,有出口退稅業務時能提醒外貿會計(尤其是兼職外貿會計)申報即可。


聲明:本文僅代表作者個人觀點,不代表中國出口退稅咨詢網。文章內容以供參考。文中部分圖片來自于網絡,感謝原作者。

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